來(lái)源：南方日?qǐng)?bào)    作者：劉甫田

佛山市平安藥業(yè)有限公司采用隱瞞銷售收入、虛列成本支出等手段偷稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處，補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款合計(jì)1153.8萬(wàn)元。

2015年5月，根據(jù)其他部門提供的線索，佛山市國(guó)家稅務(wù)局稽查局依法對(duì)平安藥業(yè)公司2011年至2014年納稅情況進(jìn)行立案檢查。該公司成立于2003年5月13日，是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，于2004年4月1日起被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。經(jīng)查明，該公司在2011年至2014年期間以收取現(xiàn)金的方式向客戶銷售藥品合計(jì)1469.4萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票，未申報(bào)納稅；在沒(méi)有真實(shí)會(huì)議費(fèi)消費(fèi)的情況下，從佛山某有限公司等3家公司取得項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”的發(fā)票403份，金額合計(jì)1336.1萬(wàn)元，并且全部入賬虛列支出。平安藥業(yè)公司銷售貨物不按規(guī)定入賬，在賬上少列應(yīng)稅收入的行為和在沒(méi)有真實(shí)支出的情況下在賬上虛列支出的行為造成少繳增值稅213.5萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅356萬(wàn)元。

佛山市平安藥業(yè)公司的上述行為違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，已構(gòu)成偷稅。佛山市國(guó)家稅務(wù)局稽查局依法對(duì)該公司追繳少繳的增值稅213.5萬(wàn)元，少繳的企業(yè)所得稅356萬(wàn)元，合計(jì)追繳稅款569.5萬(wàn)元，并對(duì)其少列收入多列支出的偷稅行為處以少繳稅款0.5倍的罰款計(jì)284.7萬(wàn)元。同時(shí)，上述少繳的稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

專家點(diǎn)評(píng)

企業(yè)偷逃稅的手法各不相同，但隱瞞收入和虛列支出是最常見(jiàn)的手法，本案佛山市平安藥業(yè)有限公司即采用了這兩類手法偷逃稅。

藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)普遍開(kāi)展零售業(yè)務(wù)，零售業(yè)務(wù)中消費(fèi)者經(jīng)常未索取發(fā)票，這就給一些企業(yè)可乘之機(jī)，以為未開(kāi)發(fā)票就可以不入賬不申報(bào)納稅。但這樣做往往得不償失：

首先，不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和內(nèi)控，而制作兩套不同的賬簿來(lái)應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，又必然留下稅收違法的證據(jù)；

其次，如果制作假賬隱瞞收入偷稅，藥品采購(gòu)合同、清單、入庫(kù)等資料與銷售資料如何做到進(jìn)出一致？勉強(qiáng)為之則徒增管理成本且難以真正做到高度吻合，往往漏洞百出，為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處留下種種線索；

第三，如果因?yàn)殡[瞞收入而進(jìn)一步隱瞞采購(gòu)成本和資料，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，這些本來(lái)可以抵扣增值稅和作為企業(yè)所得稅稅前列支的成本，也不能再抵扣、扣除，徒增稅收負(fù)擔(dān)；第四，企業(yè)偷逃稅都是為了獲取法外利益，但法網(wǎng)恢恢，疏而不漏，一經(jīng)受到查處則不僅法外利益無(wú)法維持，還可能遭受巨額的罰款。

藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛列支出的偷逃稅現(xiàn)象也比較典型，特別是一些藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)可能存在回扣等不合法支出，就試圖通過(guò)取得虛開(kāi)的發(fā)票填補(bǔ)支出空白。取得沒(méi)有真實(shí)交易的第三方提供的發(fā)票入賬可能構(gòu)成嚴(yán)重違法犯罪。

首先，通過(guò)這種方式虛抵增值稅或虛列支出少繳企業(yè)所得稅，符合《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，屬于“在賬簿上多列支出”和“虛假納稅申報(bào)”行為，造成不繳少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，除追繳稅款，加收滯納金外，處不繳少繳稅款5倍以下的罰款。

其次，故意取得第三方發(fā)票入賬的，還有可能觸犯刑律。故意取得第三方代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，最重可判處無(wú)期徒刑和罰金；故意取得第三方代開(kāi)的普遍發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪，最重可判處7年有期徒刑和罰金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照偷逃稅處罰與公安司法機(jī)關(guān)追究虛開(kāi)發(fā)票的刑事責(zé)任之間并不矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管法對(duì)偷逃稅作出定性處罰后，偷逃稅涉及到的故意取得虛開(kāi)發(fā)票行為，還得由公安司法機(jī)關(guān)根據(jù)刑法規(guī)定追究其虛開(kāi)發(fā)票的刑事責(zé)任。

專家簡(jiǎn)介：何小王，長(zhǎng)沙稅務(wù)干部學(xué)院教授，律師，注冊(cè)稅務(wù)師，中國(guó)政法大學(xué)行政改革與政府組織法研究中心客座研究員，國(guó)家稅務(wù)總局北戴河培訓(xùn)中心客座教授。長(zhǎng)期從事稅收?qǐng)?zhí)法教學(xué)和研究，發(fā)表《偷逃稅的鑒別》等數(shù)部專著和數(shù)十篇論文。